يجب تنفيذ اللوائح الخاصة بزيادة الضرائب في تسلسل محدد
بقلم ماهر أفضل/ ركن الامتثال
وتستهدف الركيزة الثانية الشركات المتعددة الجنسيات التي يتجاوز إجمالي إيراداتها 750 مليون يورو في أي من السنتين السابقتين من فترة أربع سنوات. ويتعين على هذه المؤسسات دفع معدل ضريبي لا يقل عن 15 في المائة على الأرباح الزائدة الناتجة عن كل ولاية قضائية.
في الولايات القضائية حيث يقل معدل الضريبة الفعلي عن 15%، تقدم الركيزة الثانية قاعدتين تنظيميتين مترابطتين ــ قاعدة إدراج الدخل (IIR) وقاعدة دفع الضريبة المنخفضة (UTPR)، والمعروفة مجتمعة باسم القواعد العالمية لمكافحة تآكل القاعدة (GloBE). – إلى جانب القاعدة الضريبية القائمة على المعاهدة (STTR). علاوة على ذلك، تحدد الركيزة الثانية أن هذه اللوائح الخاصة بزيادة الضرائب يجب أن يتم تنفيذها في تسلسل محدد عن طريق تعديل الحد الأدنى المؤهل للضريبة الإضافية المحلية (QDMTT). باتباع هذا الترتيب، بمجرد ضبط QDMTT، تكون الأولوية لـ STTR، يليها IIR، وأخيرًا، يتم تطبيق UTPR.
تمثل QDMTT الضريبة الإضافية الأولية التي تنفذها المنشأة ضمن نطاق اختصاصها وفقًا للإطار المقترح لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. بالنسبة للجزء المتبقي من الحد الأدنى للضريبة، يتم تشغيل STTR وIIR وUTPR.
يتم تطبيق STTR على المعاملات التي تشمل الأطراف ذات الصلة، بمعدل ضريبة فعال يبلغ تسعة في المائة. تدخل STTR حيز التنفيذ عندما يكون معدل الضريبة في الولاية القضائية للمورد أقل من تسعة في المائة، مما يدفع العميل إلى حجب الضرائب لرفعه إلى تسعة في المائة. ومع ذلك، لا تنطبق STTR على الموردين الموجودين في دولة الإمارات العربية المتحدة، نظرًا لأن معدل ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة يبلغ 9 في المائة.
يعمل نظام IIR باعتباره اللائحة الأساسية من أعلى إلى أسفل، وينص على أن الشركة الأم النهائية أو الكيان الأم الوسيط اللاحق في سلسلة الملكية، التي اعتمدت نظام IIR، يجب أن تزيد الضريبة إلى 15 في المائة على الأرباح الزائدة للكيانات الخاضعة لـ IIR. معدلات الضرائب أقل من 15 في المائة أو تلك التي لا تفرض ضرائب. إذا لم يكن من الممكن تحقيق الحد الأدنى من الضريبة الإضافية بنسبة 15 في المائة من خلال IIR، فإن UTPR يدخل حيز التنفيذ. تتبع IIR منهجية من أعلى إلى أسفل حيث أن الشركة الأم التي تتبنى IIR تمتلك السلطة الأساسية لتنفيذ زيادة الضرائب. إن UTPR هي قاعدة ضريبية داعمة، لجمع ضريبة 15 في المائة والتي يمكن أن تنطوي على عدم السماح بالخصومات أو إدخال تدابير ضريبية إضافية، مثل ضريبة الاستقطاع، لضمان أن الكيان التأسيسي يدفع ضريبة لا تقل عن 15 في المائة.
على سبيل المثال، تمتلك الشركة الأم X شركتين فرعيتين Y وZ. وتمتلك الشركة الأم مكتبًا في ولاية قضائية حيث يبلغ معدل الضريبة 20 بالمائة. تتمتع الولايات القضائية في Y وZ بمعدلات ضريبية تبلغ 5 في المائة و25 في المائة على التوالي. لقد أعطى Y قرضًا لـ Z؛ ودخل الفائدة السنوي Y هو 100 دولار. أرباح Y قبل الفوائد والضرائب (Ebit) هي صفر، في حين أن Z لديها 200 Ebit، على افتراض عدم وجود تجاهل QDMTT وSTTR.
في هذا المثال، يبلغ معدل الضريبة الفعلي X 5 في المائة في حين أن الحد الأدنى لمعدل الضريبة المطبق هو 15 في المائة، وبالتالي فإن معدل الضريبة الإضافية هو 10 في المائة (15 في المائة – 5 في المائة). ستحتاج الشركة الأم إلى زيادة المبلغ للدفع إلى مصلحة الضرائب الخاصة بها، وهو 10 دولارات (10 في المائة (معدل الضريبة الإضافية) * 100 (الربح الزائد بـ Y).
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.
في نفس السيناريو، إذا افترضنا أن الشركة الأم تمتلك استثمارات في شركتين فرعيتين، SPI وSPII. تمتلك SPI حصة استثمارية تبلغ 40 في المائة، في حين تمتلك SPII حصة استثمارية تبلغ 60 في المائة في Y. ولم تعتمد الشركة الأم نفسها نظام IIR ولكن كلا من SPI وSPII طبقا نظام IIR. ستتبع حسابات الضرائب وتحديد المبلغ الإضافي نفس المنهجية، مع الاختلاف الوحيد الذي يتمثل في تطبيق IIR على مستوى الشركة الأم الفرعية وليس على مستوى الشركة الأم (النهج من أعلى إلى أسفل). يبلغ مبلغ ضريبة زيادة SPI 4 دولارات (100*10 بالمائة*40 بالمائة)؛ وبالمثل، بالنسبة لـ SPII، يبلغ مبلغ الضريبة الإضافية 6 دولارات (100*10 بالمائة*60 بالمائة). ولذلك، سيتم دفع إجمالي مبلغ التعبئة البالغ 10 دولارات من قبل الشركات الأم الفرعية إلى السلطات الضريبية.
إذا لم يقم أي من كيانات المجموعة بتنفيذ IIR، فسيدخل UTPR حيز التنفيذ (نهج متشابك). بموجب UTPR، في السيناريو الذي تقوم فيه Z بدفع فائدة قدرها 100 دولار إلى Y، لن يتم اعتبار 40 دولارًا كمصروفات معفاة من الضرائب لـ Z. وبالتالي، ستزيد القاعدة الضريبية لـ Z بمقدار 40 دولارًا (من 100 (200-100) إلى 140 (200-60))، مما يؤدي إلى دفع ضريبة إضافية قدرها 10 دولارات. وبدلاً من ذلك، عند سداد الفائدة إلى Y، سيتم حجب 10 دولارات، مما يؤدي إلى دفع Z 90 دولارًا فقط. وفي كلتا الحالتين، سيتم فرض ضريبة إضافية قدرها 10 دولارات لضمان دفع ضريبة بنسبة 15 في المائة كحد أدنى على المستوى Y.
يُطلق على IIR وUTPR اسم القواعد المتشابكة نظرًا لأن تطبيق UTPR يعتمد على نتائج IIR.
الكاتب ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. المقال أعلاه ليس رأيًا رسميًا لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. لأية استفسارات/توضيحات، يرجى الكتابة إليه على [email protected].
