يتطلب قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة (القانون) السماح بصافي نفقات الفائدة للشخص الخاضع للضريبة بما يصل إلى 30 في المائة من الأرباح المعدلة قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والإطفاء (EBITDA) أو 12 مليون درهم أيهما أعلى، وصافي المبلغ المتبقي يمكن ترحيل نفقات الفوائد لفترة إضافية من 10 فترات ضريبية للمجموعة الضريبية.
ويشير مصطلح “صافي الفائدة” إلى فائض مصاريف الفائدة على إيرادات الفوائد. يتم استبعاد الدخل المعفى أثناء حساب الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA) المعدلة، ويتم أيضًا تجاهل أي مصاريف فائدة أو دخل مرتبط بالدخل المعفى عند تحديد صافي رقم الفائدة.
وتسري أحكام صافي نفقات الفوائد على المجموعة الضريبية في مجملها حيث تعتبر المجموعة الضريبية شخصاً واحداً خاضعاً للضريبة. وهذا يعني أن القيد والترحيل المذكورين أعلاه يتم حسابهما على مستوى المجموعة الضريبية. عندما يتجاوز صافي مصاريف الفوائد المجمعة للمجموعة الضريبية 12 مليون درهم وليس لدى المجموعة الضريبية ما يكفي من الأرباح المعدلة قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك لتعويض صافي مصاريف الفوائد، فسيتم تطبيق حد أقصى بنسبة 30 في المائة على خصم الفائدة على مستوى المجموعة، حتى لو كان بعض الأعضاء من المجموعة الضريبية سيكون لديها ما يكفي بشكل فردي من الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك لتعويض صافي مصاريف الفوائد.
إذا خرجت شركة تابعة من المجموعة الضريبية أو كان هناك تغيير في الشركة الأم، فإن صافي مصاريف الفوائد سيبقى ضمن المجموعة الضريبية ما لم يتم تجميع صافي مصاريف الفوائد غير المستغلة مسبقًا للشركة التابعة والتي سيتم ترحيلها من قبل الشركة التابعة. عندما يتم حل المجموعة وتبقى الشركة الأم شخصًا خاضعًا للضريبة، فإن صافي مصاريف الفوائد غير المستغلة ستبقى مع الشركة الأم. عندما تتوقف الشركة الأم عن الوجود، فإن صافي نفقات الفوائد المرتبطة بالمجموعة الضريبية سيظل غير مستخدم ما لم يتم استبدالها بشركة أم أخرى. في السيناريو الذي تندمج فيه الشركة الأم مع كيان آخر خاضع للضريبة وتتوقف عن الوجود نتيجة لذلك، فإن أي صافي مصاريف الفوائد غير المستخدمة للمجموعة الضريبية ستظل متاحة إذا أصبحت الشركة الأم الجديدة للمجموعة الضريبية هي الخلف القانوني.
توجد فئات مختلفة ضمن خسائر المجموعة الضريبية، بما في ذلك خسائر ما قبل التجميع، والخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة، والخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية غير المقيدة، والخسائر المحولة، والخسائر المكتسبة من خلال إعادة هيكلة الأعمال. فيما يتعلق بصافي نفقات الفوائد للمجموعة، قد تحدث نفقات المجموعة المسبقة وصافي الفوائد ولكن لا يوجد مفهوم لصافي نفقات الفوائد للمجموعة الضريبية المقيدة مثل الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة. علاوة على ذلك، لا يُسمح للشخص الخاضع للضريبة بنقل صافي مصاريف الفوائد إلى شخص آخر، حتى عندما يتم تحويل صافي نفقات الفوائد كجزء من عملية إعادة هيكلة الأعمال.
سيتم تعويض صافي نفقات الفائدة بتسلسل حدوثها بعد تعديل صافي نفقات الفائدة للفترة الحالية للمجموعة. عندما تكون نفقات الفوائد الصافية غير المستخدمة المتعددة مؤهلة للاستخدام وناشئة عن فترات ضريبية تنتهي في نفس التاريخ، فليس هناك أي التزام بالالتزام بالترتيب الزمني لتعديل صافي نفقات الفوائد. يُسمح بمصروفات الفوائد الصافية قبل التجميع بما يصل إلى 30 بالمائة من الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك المعدلة للمجموعة أو 12 مليون درهم، أيهما أعلى، ويجب أن تمتلك الشركة التابعة دخلاً كافيًا خاضعًا للضريبة لتعويض صافي نفقات الفوائد.
كما ذكر أعلاه، لا يوجد مفهوم لصافي نفقات الفائدة المقيدة كما هو الحال في خسائر المجموعة. علاوة على ذلك، لا يجوز للشخص الخاضع للضريبة، بما في ذلك المجموعة الضريبية، تحويل صافي نفقات فوائده إلى شخص أو مجموعة أخرى مثلما يمكنه تحويل الخسائر بموجب المادتين 37 و38 من القانون. في حالة تطبيق المادتين 37 و38، سيبقى صافي نفقات الفائدة مع المحول، وعندما يتوقف المحول عن الخروج، سيتم التضحية بأي صافي نفقات فائدة غير مستخدمة مرتبطة بالمحول.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.
لا تؤثر قاعدة الحد من خصم الفائدة العامة على البنوك ومقدمي خدمات التأمين وأشخاص محددين آخرين خاضعين للضريبة مثل الأشخاص الطبيعيين والشخص الخاضع للضريبة المشاركين في مشاريع البنية التحتية المؤهلة والأشخاص الخاضعين للضريبة الذين حصلوا على قرض قبل 9 ديسمبر 2022، وهناك لا توجد تعديلات على شروط القرض. إذا كان أي من هذه الكيانات جزءًا من مجموعة ضريبية، فسيتم تجاهل دخل أو نفقات هذا العضو عند حساب إجمالي صافي نفقات الفوائد والأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك للمجموعة الضريبية.
وينبغي للمجموعات أن تقيم بدقة إدارة صافي مصاريف الفوائد وأن تتوخى الحذر عند تحديد دخلها الخاضع للضريبة.
(ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. المقال أعلاه ليس وجهة نظر رسمية لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. للحصول على أي توضيح، لا تتردد في الاتصال به على [email protected])
