تؤدي المنهجيات المتناقضة إلى اختلافات في الأرباح
بقلم ماهر أفضل/ ركن الامتثال
يتم تحديد الأرباح المحاسبية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) أو مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، في حين يتم حساب الأرباح الخاضعة للضريبة بناءً على الأحكام المنصوص عليها في قانون ضريبة الشركات. تؤدي المنهجيات المتباينة المستخدمة لحساب الأرباح بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية/مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً وقوانين الضرائب إلى حدوث اختلافات في الأرباح، مما يؤدي إلى تمييز مثل الفروق الدائمة والمؤقتة.
الاختلافات الدائمة، كما يوحي اسمها، هي تناقضات ذات طبيعة دائمة تؤثر على فترة واحدة دون التأثير على الفترات المستقبلية. تنشأ هذه التباينات من العناصر التي تعترف بها إحدى السلطات ولكن تتجاهلها سلطة أخرى. قد يتم الاعتراف بمثل هذه العناصر بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ولكن يتم تجاهلها بواسطة قوانين الضرائب، والعكس صحيح. تشمل الأمثلة الشائعة لهذه العناصر أرباح الأسهم ومكاسب رأس المال والغرامات والعقوبات وغيرها. مثل أرباح الأسهم والأرباح الرأسمالية هي الدخل المحاسبي، ولكنها ليست دخلاً خاضعًا للضريبة. وبنفس الطريقة، يُسمح بالغرامات والعقوبات كمصروفات تجارية، ولكن لا يُسمح بها كمصروفات ضريبية. وبسبب هذه المبادئ، ستكون الأرباح المحاسبية لفترة واحدة مختلفة عن الأرباح الخاضعة للضريبة.
الفروق المؤقتة، كما يوحي اسمها، هي تناقضات ذات طبيعة مؤقتة حيث تؤدي بعض المعاملات إلى إنشاء اختلافات في فترة واحدة يتم تسويتها لاحقًا في الفترة (الفترات) التالية. وتنبع هذه الفوارق من البنود التي اعترفت بها الهيئتان التنظيميتان، وإن كان ذلك بأنماط اعتراف مختلفة. على سبيل المثال، قد يختلف الإهلاك، المعترف به كمصروف محاسبي والمسموح به عمومًا بموجب قوانين الضرائب، من حيث معدل الإهلاك أو الطريقة بين الإدارات. في حين أن السلطات الضريبية تستخدم عادة طريقة القسط الثابت للإهلاك، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قد تفرض استخدام نفس الطريقة أو طريقة الرصيد المتناقص. وبالتالي، فإن توقيت استهلاك منافع الأصول المعترف به من قبل السلطات الضريبية قد يختلف عن العمر الإنتاجي المنصوص عليه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؛ ومع ذلك، تؤدي كلتا الطريقتين في النهاية إلى نفس إجمالي مبلغ الإهلاك بمرور الوقت. وتسمى هذه الفروق بالفروق المؤقتة، والتي يمكن تصنيفها أيضًا على أنها فروق مؤقتة قابلة للخصم وفروق مؤقتة خاضعة للضريبة.
الضريبة المؤجلة تعني الضريبة المؤجلة والتي سيتم تسويتها في تاريخ لاحق. وهي تنشأ فقط من الفروق المؤقتة، في حين أن الفروق الدائمة لا تؤثر إلا على فترة واحدة دون أي آثار مستقبلية. يمكن تصنيف الضريبة المؤجلة إلى أصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة.
عندما تسفر الحسابات المستندة إلى المبادئ التوجيهية ذات الصلة عن أرباح خاضعة للضريبة أعلى في فترة واحدة وأرباح خاضعة للضريبة أقل في الفترة (الفترات) الضريبية اللاحقة، تكون الشركات ملزمة بدفع مبلغ أكبر من الضريبة خلال الفترة الحالية، مع إجراء التعديلات في الفترات اللاحقة. وتنشأ هذه الحالة من الفروق المؤقتة القابلة للخصم، مما يؤدي إلى إنشاء أصول ضريبية مؤجلة في السجلات المالية للشركة. تشمل الأمثلة الشائعة للعناصر التي تؤدي إلى فروق مؤقتة قابلة للخصم الإيرادات المؤجلة والضمانات ومخصصات الديون المعدومة.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.
تؤدي المصروفات مثل مخصصات الديون المعدومة والضمانات إلى ظهور فروق مؤقتة قابلة للخصم. على سبيل المثال، تسجل الشركات مخصصات الديون المعدومة كمصروفات محاسبية، في حين أن السلطات الضريبية تعترف بها عادة كمصروفات عند شطب الديون. وبالمثل، تقوم الشركات عادة بوضع مخصصات للضمانات جانبا، والتي تعتبرها السلطات الضريبية النفقات المسموح بها عندما تتحقق النفقات المرتبطة بالضمانات.
تحدث الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة عندما تدفع الشركات ضرائب أقل في الفترة الحالية، مما يؤدي إلى ارتفاع الالتزام الضريبي في الفترات المستقبلية. وبعبارات بسيطة، تُعرف هذه الفروق، التي تقلل الأرباح الخاضعة للضريبة في الفترة الحالية، بالفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. ويؤدي ذلك إلى الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة، التي تمثل الالتزامات الضريبية المؤجلة إلى فترات مستقبلية. ومن الأمثلة النموذجية لمثل هذه السيناريوهات الدفعات المقدمة. وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المعمول بها، تسجل الشركات المدفوعات المسبقة كأصول وتقوم بإطفاءها مع مرور الوقت. ويؤدي ذلك إلى الاعتراف بجزء من المدفوعات المقدمة كمصروف كل عام في السجلات المالية، في حين تسمح السلطات الضريبية عادةً بمبلغ الدفع المسبق الكامل كمصروف عند سداد الدفعات.
في دولة الإمارات العربية المتحدة، تسري ضريبة الشركات اعتبارًا من 01 يونيو 2023. أثناء إقفال دفاتر السنة المالية المنتهية بعد تاريخ نفاذ القانون، تكون الشركات مسؤولة عن حجز أصول الضريبة المؤجلة أو الالتزامات الضريبية المؤجلة على أساس الضريبة المؤقتة الخاضعة للضريبة اختلافات. عندما تكون الشركات قد أغلقت دفاترها بالفعل وقامت بمراجعة البيانات المالية دون النظر في تأثير الضريبة المؤجلة، فإنها تحتاج إلى تعديل الدفاتر ومراجعة البيانات المالية.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. ما ورد أعلاه ليس مسؤولاً في صحيفة الخليج تايمز ولكنه رأي للكاتب. للحصول على أي توضيح، لا تتردد في الاتصال به على [email protected]
