الالتزامات الضريبية المؤجلة تنبع من الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة – الأخبار

يجب على الشركات إجراء تقييم دقيق لاختلافاتها المؤقتة

تنشأ الفروق المؤقتة عندما يتم تسجيل الدخل أو المصروفات في الربح المحاسبي في فترة ما ولكن في الربح الخاضع للضريبة في فترة أخرى، والمعروفة باسم فروق التوقيت. وقد تؤدي هذه الفروق إلى انخفاض الأرباح الخاضعة للضريبة في فترة ضريبية واحدة بينما تؤدي إلى ارتفاع الأرباح الخاضعة للضريبة في فترة ضريبية أخرى. ويؤدي انخفاض الأرباح الخاضعة للضريبة في الفترة الضريبية إلى انخفاض الالتزام الضريبي لتلك الفترة ولكن ارتفاع الالتزام الضريبي في الفترة (الفترات) المستقبلية، مما يدفع دافعي الضرائب إلى الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل.

تحدث الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة عندما تكون الإيرادات الخاضعة للضريبة في الفترة الحالية أقل من الإيرادات المحاسبية. على سبيل المثال، حصلت شركة X Ltd على فائدة مستحقة بقيمة 50.000 درهم على الودائع محددة الأجل، والتي سيتم استلامها في نهاية فترة مدتها خمس سنوات. في حساب الضرائب للفترة الحالية، لا تعترف السلطات الضريبية بهذه الفوائد المتراكمة كدخل لأنها تتبع عادة الأساس النقدي للمحاسبة. وبالتالي، ينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة من إيرادات الفوائد المستحقة.

عندما تتجاوز النفقات الضريبية القابلة للخصم النفقات المحاسبية في الفترة الحالية، يمكن أن يؤدي الفرق المؤقت إلى التزام ضريبي مؤجل. على سبيل المثال، تدفع إحدى الشركات مبلغ 120 ألف درهم إيجار لمدة ثلاث سنوات مقدماً. وتقوم الممارسة المحاسبية للشركة بتوزيع هذه النفقات على مدى ثلاث سنوات بمبلغ 40 ألف درهم سنوياً. في المقابل، قد تطلب السلطات الضريبية معاملة مبلغ 120 ألف درهم بالكامل كمصروف معفى من الضرائب في سنة الدفع على أساس نقدي. وبالتالي، في الفترة الحالية، سترتفع المصاريف الخاضعة للضريبة بمقدار 80 ألف درهم بسبب الإيجار المدفوع مقدماً، مما يؤدي إلى الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

يتم الاعتراف بالأصول المحددة المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة عند دمج الأعمال بقيمتها العادلة، وقد يؤدي ذلك إلى اختلافات بين القيم الدفترية للأغراض المحاسبية والأسس الضريبية لهذه الأصول والالتزامات. على سبيل المثال، تتم زيادة القيمة الدفترية للأصل إلى القيمة العادلة بافتراض 1.5 مليون درهم ولكن القاعدة الضريبية للأصل تظل بتكلفة المالك السابق بافتراض 1.4 مليون درهم، مما يؤدي إلى إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة. وبسبب هذا الفرق المؤقت، ستحصل الشركة في نهاية المطاف على أرباح خاضعة للضريبة أعلى والتزام ضريبي أعلى في المستقبل؛ والتي تحتاج الشركة من أجلها إلى حجز الالتزام الضريبي المؤجل اليوم.

واستنادا إلى نفس المبادئ، إذا تم إعادة تقييم الأصول دون تعديل مماثل في القاعدة الضريبية، فقد يؤدي ذلك إلى فروق مؤقتة أيضا. على سبيل المثال، في 31 ديسمبر 2023، إذا تمت إعادة تقييم العقار من 23 مليون درهم إلى 25 مليون درهم للأغراض المحاسبية دون التأثير على القاعدة الضريبية، فقد يؤدي ذلك إلى التزام ضريبي مؤجل.

ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.

يمكن أن ينشأ التزام ضريبي مؤجل على الشهرة عندما يكون هناك فرق بين المعالجة المحاسبية والمعالجة الضريبية للشهرة في اندماج الأعمال. في المعايير المحاسبية، يتم الاعتراف بالشهرة كأصل غير ملموس في الميزانية العمومية للمشتري. لا يتم إطفاء الشهرة ولكنها تخضع لاختبارات انخفاض القيمة لعمليات الشطب المحتملة إذا تجاوزت قيمتها الدفترية قيمتها القابلة للاسترداد. لا يجوز للسلطات الضريبية السماح بخصم الشهرة لأغراض ضريبية. لا يجوز اعتبار الشهرة أصلاً قابلاً للاستهلاك أو الاستهلاك عند احتساب الضريبة، مما يؤدي إلى وجود فرق بين قيمتها المحاسبية وقيمتها الضريبية. وبسبب هذا الاختلاف في المعاملة بين القواعد المحاسبية والضريبية فيما يتعلق بالشهرة، ينشأ فرق مؤقت. يتم الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة والمتعلقة بالشهرة إلى الحد الذي لا تنشأ فيه من الاعتراف الأولي بالشهرة. يعني أنه إذا نشأت هذه الفروق من الاعتراف الأولي بالشهرة، فلا ينبغي الاعتراف بالالتزام الضريبي المؤجل.

يمكن أن تنشأ الفروق الخاضعة للضريبة عند الاعتراف الأولي بالأصول أو الالتزامات؛ ويعتمد الاعتراف بالالتزام أو الأصل الضريبي المؤجل على طبيعة المعاملة التي أدت إلى الاعتراف الأولي بالأصل أو الالتزام.

تتطلب الفقرة 15 من معيار المحاسبة الدولي 12 الاعتراف بالتزام الضريبة المؤجلة لجميع الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة، باستثناء بعض الحالات التي ينشأ فيها التزام الضريبة المؤجلة من الاعتراف الأولي بالشهرة أو من الاعتراف الأولي بأصل أو التزام في معاملة لا يعد اندماج أعمال ويفي بمعايير محددة فيما يتعلق بتأثيره على الربح المحاسبي والخاضع للضريبة.

يجب على الشركات إجراء تقييم شامل للفروقات المؤقتة، حيثما ينطبق ذلك، الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة أو الأصول المناسبة وفقًا لذلك.

ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. ما ورد أعلاه ليس رأيا رسميا بل هو رأي شخصي للكاتب. إذا كانت لديك أي استفسارات/توضيحات، يرجى الكتابة إليه على العنوان التالي: العنوان@kresscooper.com.