استكشاف أسرار الضريبة المؤجلة في الإمارات – أخبار

يتعين على الشركات تقييم الآثار المترتبة على الضريبة المؤجلة

في مقالاتنا الثلاثة السابقة، أجرينا مناقشة عامة حول الضريبة المؤجلة، حيث سلطنا الضوء على الفرق بين الأرباح المحاسبية والأرباح الخاضعة للضريبة بسبب اختلاف الأساس المطبق لحساب الأرباح. بعض البنود مثل الغرامات والجزاءات تخلق فروق ذات طبيعة دائمة، والتي لها تأثير على فترة ضريبية واحدة بينما البعض الآخر، مثل نمط تخصيص الأصول، تولد فروق ذات طبيعة مؤقتة، والتي لها تأثير في فترات ضريبية متعددة. الفروق المؤقتة فقط هي التي تؤدي إلى الضريبة المؤجلة، وهي الضريبة التي سيتم تسويتها في الفترة الضريبية المقبلة.

يتعامل معيار المحاسبة الدولي رقم 12 ضرائب الدخل (IAS 12) مع الضرائب المؤجلة. لقد اعتمدت دولة الإمارات العربية المتحدة بالفعل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)؛ وتنص الفقرة 47 من معيار المحاسبة الدولي 12 على أنه “يتم قياس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة بمعدلات الضريبة التي من المتوقع تطبيقها على الفترة التي يتحقق فيها الأصل أو يتم تسوية الالتزام، على أساس معدلات الضريبة (وقوانين الضرائب).” التي تم سنها أو سنها بشكل جوهري بحلول نهاية الفترة المشمولة بالتقرير”.

يتطلب قرار مجلس الوزراء رقم 116 لسنة 2022 الذي صدر في 30 ديسمبر 2022 (يعمل في 1 فبراير 2023) ونافذ خلال 15 يومًا من نشره (16 يناير 2023)، تطبيق نسبة قياسية قدرها تسعة في المائة على الدخل الخاضع للضريبة يتجاوز عتبة 375.000 درهم، وسيتم تطبيق معدل صفر في المائة على الدخل الخاضع للضريبة الذي لا يتجاوز هذا الحد. بعد صدور قرار مجلس الوزراء الذي يحدد النسبة والحد الضريبي، يعتبر قانون الضريبة “مطبقًا” اعتبارًا من 16 يناير 2023. وبالتالي، يتعين على الشركات تقييم الآثار المترتبة على الضريبة المؤجلة وحساب الضريبة المؤجلة المقدرة للإبلاغ الفترات المنتهية في 16 يناير 2023 أو بعده.

يعتمد حساب الضريبة المؤجلة على الأساس – الاستحقاق أو التحقق – الذي تعتمده الشركة للأغراض الضريبية. إذا كانت الشركة تستخدم أساس الاستحقاق لأغراض ضريبية وتم إعداد البيانات المالية بالفعل على أساس الاستحقاق، فلن يكون هناك عمومًا فرق بين القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لمعظم البنود، بشرط أن تعكس الأرصدة في الميزانية العمومية القيمة السوقية العادلة. إذا لم يتم ترحيل الأرصدة في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية العادلة كما هو منصوص عليه في قانون الضرائب والتي يتم ترحيلها بسعر تجاري (الأحكام الانتقالية للقانون)، فستنشأ الضريبة المؤجلة ما لم يكن الفرق دائمًا بطبيعته.

ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.

على سبيل المثال، إذا كانت القيمة السوقية العادلة لمبنى مُرحل هي 20 مليون درهم وتم إدراجها في الميزانية العمومية بنفس القيمة، فلن يكون هناك فرق مؤقت، وبالتالي لا توجد آثار ضريبية مؤجلة. لن تؤدي الفروق الدائمة مثل الدخل المعفى والنفقات غير المسموح بها (على سبيل المثال، الغرامات والجزاءات ونفقات الترفيه بنسبة 50 في المائة والرشاوى والمدفوعات غير المشروعة والنفقات غير التجارية والنفقات المتعلقة بالدخل المعفى) إلى ضريبة مؤجلة لأنها دائمة في الطبيعة.

مع الأخذ في الاعتبار التعديلات المبينة في المادة 20 (2) من القانون، والمطلوبة لتحويل الأرباح المحاسبية إلى أرباح خاضعة للضريبة، فمن الواضح أن بعض البنود مثل الاستهلاك والإطفاء والمخصصات وغيرها، كما هي معروضة في البيانات المالية، مسموح بها للأغراض الضريبية، ما لم ينص الوزير على خلاف ذلك بموجب المادة 20 (2) (ط) من القانون.

عندما يعتمد الشخص الخاضع للضريبة أساس التحقيق للأغراض الضريبية بعد إعداد بياناته المالية على أساس الاستحقاق، فإن القيمة الدفترية للأصول والالتزامات المعروضة في البيانات المالية ستختلف عن الوعاء الضريبي. يتم عرض الأرقام الواردة في البيانات المالية على أساس الاستحقاق، بينما يتم عرضها لأغراض ضريبية على أساس التحقيق/الأساس النقدي. وتؤدي هذه الفروق المؤقتة إلى ضريبة مؤجلة ما لم تكن ذات طبيعة دائمة كما هو موضح سابقا.

على سبيل المثال، إذا كانت القيمة الدفترية للمصنع والآلات في البيانات المالية تبلغ 20 مليون درهم (التكلفة 25 مليون درهم ناقص الاستهلاك المتراكم البالغ 5 ملايين درهم)، ونفس القيمة الدفترية للأغراض الضريبية، في حين أن القاعدة الضريبية تبلغ 25 مليون درهم على مبادئ التنفيذ. ويؤدي هذا الفرق في القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية إلى خلق فرق مؤقت قابل للخصم قدره 5 ملايين درهم، مما سيؤدي إلى أصل ضريبي مؤجل.

باختصار، عند استخدام أساس الاستحقاق مع الأرصدة التي تعكس القيمة السوقية العادلة في البيانات المالية، لا يتم إنشاء فروق مؤقتة بشكل عام لمعظم البنود. ومع ذلك، 16، مما يستلزم تحليلا شاملا.

الكاتب شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. المقال أعلاه ليس وجهة نظر رسمية لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. لأية استفسارات/توضيحات، يرجى الكتابة إليه على [email protected]