يجب أن يكون كلا الطرفين خاضعين للضريبة؛ أو تصبح خاضعة للضريبة نتيجة للتحويل
بقلم ماهر أفضل/ ركن الامتثال
في مقالتنا السابقة، ناقشنا الطبيعة الاختيارية لتخفيف إعادة هيكلة الأعمال (BRR) وقسمنا تحليلنا إلى ثلاث مراحل رئيسية: ما قبل النقل، والتحويل، وما بعد النقل. لقد استكشفنا معايير الأهلية في مرحلة ما قبل النقل، والاعتبارات الأساسية أثناء مرحلة النقل، والظروف التي أدت إلى استرداد BRR في مرحلة ما بعد النقل. قدمت مناقشتنا السابقة لمحة عامة عن هذه المتطلبات، في حين تركز المقالة الحالية على تحليل مفصل للمجالات الرئيسية.
يتطلب BRR أن يكون كل من الناقل والمحول إليه أشخاصًا مقيمين أو منشآت دائمة (PE) لأشخاص غير مقيمين. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يكون كلا الطرفين خاضعين للضريبة؛ أو تصبح خاضعة للضريبة نتيجة للتحويل. بناءً على هذه المعايير، يمكن استنتاج أن بعض الكيانات مثل الهيئات الحكومية والأشخاص الطبيعيين الذين تقل إيراداتهم عن مليون درهم وغير المقيمين غير مؤهلين للحصول على مزايا BRR. ومع ذلك، قد يتأهل اثنان من PEs، حتى لو كان أحدهما يقوم بدور الناقل والآخر باعتباره المنقول إليه، للحصول على BRR إذا استوفيا جميع الشروط الأخرى.
تنص لائحة BRR على أن الناقل والمحول إليه يجب ألا يكونا من الأشخاص المؤهلين في المنطقة الحرة (QFZP) أو الأشخاص المعفيين. ينطبق هذا الشرط في وقت النقل، وحتى إذا أصبح أي من الطرفين عضوًا في منطقة حرة حرة أو فردًا معفيًا بعد النقل، فإن BRR سيظل ساريًا.
إن وجود نفس تاريخ البدء للسنوات المالية ليس إلزاميًا للأطراف المعنية، ولكن من المهم بالنسبة لهم أن يكون لديهم نفس نهاية السنة المالية. إذا لزم الأمر، يمكن للطرفين مواءمة سنواتهما المالية وفقًا للتوجيهات المنصوص عليها في قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم 5 لسنة 2023. وسيتم استيفاء المتطلبات المتعلقة باستخدام نفس السياسات المحاسبية إذا قام الطرفان بإعداد بياناتهما المالية باستخدام سياسات متسقة، حتى إذا تم استخدام أسس مختلفة لأغراض الإدارة أو إذا تم إعداد البيانات المالية باستخدام أسس مختلفة ولكن تمت مراجعتها على نفس الأساس للأغراض الضريبية.
في الحالات التي يتم فيها نقل جزء مستقل من الأعمال وفقًا للمادة 27 (1) (أ) من قانون ضرائب الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة، ويستمر الناقل في تقديم وظائف الدعم مثل تكنولوجيا المعلومات والمحاسبة والموارد البشرية وما إلى ذلك. وحتى بعد النقل، ستظل المعاملة مؤهلة للحصول على BRR.
يجب أن يكون الحد الأقصى للدفع، سواء نقدًا أو بأي شكل آخر بخلاف حقوق الملكية أو الفوائد العادلة، عند صافي القيمة الدفترية للأصول والالتزامات المحولة أو 10 في المائة من القيمة الاسمية لحصة الملكية الصادرة، أيهما أقل. وينص هذا الشرط على أن يكون ما لا يقل عن 90 في المائة من المقابل في شكل أسهم أو مصالح عادلة، مثل الأسهم العادية، والأسهم الممتازة، والأسهم الممتازة القابلة للاسترداد، وما إلى ذلك، والتي تمنح حاملها حقوقًا في الأرباح وعوائد التصفية. إذا لم يتم استلام المقابل ما لم يكن هناك استثناء مثل الشركاء الذين يطلبون معاملة شراكة غير مدمجة كشخص خاضع للضريبة، أو إذا تم استلام المقابل ولكن لا يلتزم بنسبة محددة، فلن يكون معدل سعر الفائدة متاحًا.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.
يمكن أن يكون الطرف الذي يقدم أو يتلقى المقابل هو المنقول إليه أو المحوّل، أو أي شخص يمتلك ما لا يقل عن 50 في المائة من أسهمه بشكل مباشر أو غير مباشر، حتى لو لم يكن شخصًا خاضعًا للضريبة ويقيم في أي مكان. وهذا يعني أنه إذا كان الفرد يمتلك ما لا يقل عن 50 في المائة من أسهم الناقل، فإنه يمكن أن يكون المستفيد من العوض، ولكن لا يمكن أن يكون الدافع لأنه يتطلب ما لا يقل عن 90 في المائة من إصدار الأسهم أو الفائدة العادلة.
سيقوم الناقل بتحويل الأصول والالتزامات بقيمتها الدفترية الصافية. لن يتم فرض ضريبة على الربح، وهو الفرق بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية في تاريخ التحويل، في سجلات الناقل. وبدلا من ذلك، لن يسمح للمحول إليه بمبلغ يعادل المكسب لأغراض ضريبية. عند التحقيق، سيتم أخذ أي مكاسب غير معترف بها سابقًا في الاعتبار، وسيتم تحديد الدخل الخاضع للضريبة عند التحويل عن طريق حساب دخل التصرف في البيانات المالية (عائدات التصرف ناقص صافي القيمة الدفترية في البيانات المالية). سيتم تعديل هذا الرقم للمكاسب أو الخسائر التي لم يتم احتسابها سابقًا بسبب BRR، بالإضافة إلى تعديل الاستهلاك والإطفاء للمبالغ غير المسموح بها سابقًا.
بالإضافة إلى النقل اللاحق للأعمال أو الجزء المستقل منها؛ سيتم أيضًا تفعيل استرداد BRR في حالة بيع أي سهم، حتى لو كان سهمًا واحدًا فقط، بسبب النقل، أو نقله، أو التصرف فيه إلى أي شخص ليس عضوًا في المجموعة المؤهلة خلال عامين من النقل تاريخ.
الكاتب شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. المقال أعلاه ليس رأيًا رسميًا لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. لأية استفسارات/توضيحات، لا تتردد في الاتصال به على [email protected].
