تقوم TNMM بتقييم صافي الربح فيما يتعلق بقاعدة مناسبة
بقلم ماهر أفضل/ ركن الامتثال
في ظل أساليب ربح المعاملات، هناك طريقتان لتحديد السعر التجاري، مع كون طريقة صافي هامش المعاملات (TNMM) واحدة منها. تم شرح TNMM بالتفصيل في المبادئ التوجيهية الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) والمذكورة في دليل التسعير التحويلي (CTGTP1) الصادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA).
يقوم TNMM بتقييم صافي الربح فيما يتعلق بقاعدة مناسبة مثل التكاليف أو المبيعات أو الأصول التي يكسبها دافعو الضرائب من معاملة خاضعة للرقابة. يجب مقارنة مؤشرات صافي الربح (NPIs)، وهي نسب صافي الربح إلى القاعدة المناسبة، للمعاملة الخاضعة للرقابة مع تلك الخاصة بالمعاملة غير الخاضعة للرقابة. من الناحية المثالية، يجب أن تتماشى المؤشرات غير الربحية للمعاملة الخاضعة للرقابة مع تلك الخاصة بالمعاملة غير الخاضعة للرقابة. إذا كانت هناك اختلافات بين المؤشرات غير الربحية للمعاملات الخاضعة للرقابة وغير الخاضعة للرقابة، فمن الضروري إجراء تعديل على سعر المعاملة الخاضعة للرقابة لتحديد سعر تجاري بحت.
من خلال الالتزام بالمبدأ الشامل للمقارنة، يجب تحديد المؤشرات غير الربحية للمعاملة الخاضعة للرقابة مع المؤشرات غير الربحية للمعاملات التي أجراها نفس المورد أو أحد الأشخاص ذوي الصلة أو الأشخاص المرتبطين بأطراف ثالثة (قابلة للمقارنة داخليًا). وإذا ثبت أن ذلك غير ممكن، فيمكن استخدام صافي الهامش الذي حققته مؤسسة مستقلة في معاملات قابلة للمقارنة (مقارنة خارجية) لتحديد هامش صافي الربح.
يمكن تطبيق TNMM عن طريق حساب صافي الربح (سعر المبيعات مطروحًا منه التكاليف المباشرة وغير المباشرة)، وتحديد NPIs للمعاملة الخاضعة للرقابة (صافي الربح مقسومًا على التكاليف أو المبيعات أو الأصول) والمعاملة غير المنضبطة القابلة للمقارنة. عند حساب NPIs، من المهم استخدام نفس الأساس الذي تم استخدامه لحساب NPI للمعاملة الخاضعة للرقابة. وينبغي تعديل أي فروق قد تؤثر على صافي الربح والمؤشرات غير الربحية في السوق المفتوحة، وينبغي استخدام صافي الربح المعدل لتحديد السعر التجاري.
يوصى بشدة بتطبيق TNMM على مستوى المعاملات، ولكن هناك ضرر في التطبيق على مستوى الشركة حيث يتم تنفيذ وظائف مماثلة في كل خط إنتاج.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.
التحليل الوظيفي مهم جدا للتأكد من هامش صافي الربح. تعتمد النفقات التشغيلية على الوظائف المنجزة. المزيد من الوظائف يعني ارتفاع النفقات التشغيلية وانخفاض الوظائف يعني انخفاض النفقات التشغيلية. علاوة على ذلك، أثناء تطبيق TNMM، يعتمد اختيار القاسم على الوظائف المنجزة والمخاطر التي تم تحملها والأصول المستخدمة. على سبيل المثال، قد تكون المبيعات قاعدة مناسبة لأنشطة التوزيع، وقد تكون التكاليف الكاملة أو مصاريف التشغيل قاعدة مناسبة لنشاط خدمي أو تصنيعي، وقد تكون الأصول التشغيلية قاعدة مناسبة للأنشطة كثيفة رأس المال مثل بعض أنشطة التصنيع.
إن TNMM مناسب للتطبيق على أنواع المعاملات المختلفة. يمكن لصافي الهوامش أن تستوعب الاختلافات الوظيفية إلى حد أكبر عند مقارنتها بإجمالي الهوامش. تتأثر NPIs بشكل أقل بفوارق المعاملات من جانب السعر في طريقة CUP. بالإضافة إلى ذلك، فإن الميزة العملية لـ TNMM هي أنها، مثل الطرق الأخرى أحادية الجانب، تتطلب فحص مؤشر مالي لواحدة فقط من الشركات المشاركة، بدلاً من جميع المشاركين، كما هو الحال مع طريقة تقاسم الأرباح.
لدى TNMM أيضًا العديد من أوجه القصور. يمكن أن يتأثر NPI الخاص بدافعي الضرائب بعوامل معينة قد لا تؤثر على السعر أو الهوامش الإجمالية بين الأطراف المستقلة أو يمكن أن يكون لها تأثير أقل أهمية أو مباشر. يتطلب استخدام أي أسلوب مستقل بيانات عن المعاملات غير الخاضعة للرقابة، والتي قد لا يمكن الوصول إليها في وقت المعاملات الخاضعة للرقابة. بالإضافة إلى ذلك، قد تنشأ تحديات في إنشاء تعديل مناسب مناسب عند استخدام طريقة صافي هامش المعاملات، خاصة في الحالات التي يكون فيها استخلاص سعر التحويل غير ممكن.
عند استخدام TNMM، يجب على الشركات توخي الحذر والتأكد من استخدام نفس الأساس عند حساب NPI لكل من المعاملات الخاضعة للرقابة وغير الخاضعة للرقابة. علاوة على ذلك، يجب على الشركات إعطاء الأولوية للطرق التقليدية، واللجوء إلى TNMM فقط إذا كان لا يمكن تطبيق الأساليب التقليدية بسبب قيود معينة.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. ما ورد أعلاه ليس رأيًا رسميًا لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. لأية استفسارات/توضيحات، يرجى الاتصال به على [email protected].
