تعد طريقة تقسيم الأرباح (PSM) من بين طرق التسعير التحويلي الخمس الموضحة في المبادئ التوجيهية التي نشرتها منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) والمقدمة بالتفصيل في دليل التسعير التحويلي (CTGTP1) الصادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب.
في المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، ورد أن PSM هي “طريقة ربح المعاملات التي تحدد الربح المجمع الذي سيتم تقسيمه للمؤسسات المرتبطة من معاملة خاضعة للرقابة (أو المعاملات الخاضعة للرقابة التي يكون من المناسب تجميعها بموجب مبادئ الفصل الثالث). ثم يتم تقسيم تلك الأرباح بين المؤسسات المرتبطة على أساس أساس صالح اقتصاديًا يقارب تقسيم الأرباح التي كان من المتوقع أن تنعكس في اتفاقية مبرمة على أساس تجاري.
وتتطلب هذه الطريقة تحديد وتقسيم الأرباح المجمعة بين المؤسسات المرتبطة باستخدام المقارنات أو النظر في الوظائف والمخاطر والأصول عندما لا تكون المقارنات متاحة. تسلط المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الضوء على نهجين بارزين لتقسيم الأرباح: تحليل المساهمة والتحليل المتبقي، من بين الأساليب المختلفة المتاحة.
في تحليل المساهمة، يتم تقسيم إجمالي أرباح المعاملات بين المؤسسات المرتبطة باستخدام بيانات قابلة للمقارنة. عندما لا تتوفر بيانات قابلة للمقارنة، يتم تقسيم الأرباح على أساس المخاطر والوظائف والأصول. يحصل كل طرف على حصة بناءً على قيمة مساهمته، والتي تحددها عوامل مثل الخدمات المقدمة، ونفقات التطوير، ورأس المال المستثمر.
يتضمن التحليل المتبقي تقسيم إجمالي الأرباح من المعاملة التي تم فحصها إلى مرحلتين. في البداية، يتم تخصيص الأرباح لكل طرف بناءً على الوظائف الروتينية، ثم يتم تقسيم الأرباح المتبقية باستخدام مفاتيح التخصيص مثل الأصول والتكاليف والمبيعات وعدد الموظفين والوقت المستغرق. تطبق المرحلة الأولى عادةً الأساليب التقليدية مثل CUP أو RPM أو التكلفة الإضافية، بينما تقوم المرحلة الثانية بالتخصيص بناءً على مساهمة كل طرف.
هذه الطريقة مناسبة للعمليات المتكاملة للغاية حيث لا يمكن تنفيذ الوظائف المترابطة بشكل منفصل، وحيث يتم تحديد وظائف وتكاليف وأدوار كل طرف بوضوح. وتتقاسم جميع الأطراف المخاطر والمكافآت.
على سبيل المثال، تقوم شركة مشروبات بريطانية (UKB) بإنشاء صيغة لمشروب الطاقة (EZEE) وتسجيلها في المملكة المتحدة. تقوم شركة Dudlee Ltd، وهي شركة تابعة مملوكة بالكامل لشركة UKB في دولة الإمارات العربية المتحدة، بإنتاج وبيع EZEE في دولة الإمارات العربية المتحدة بموجب ترخيص محلي. تستثمر الشركتان في البحث والتطوير لتحسين المنتج.
وخلال السنة الضريبية الأولية في الإمارات، بلغت مبيعات شركة EZEE 750 مليون دولار، وبلغ إجمالي النفقات 450 مليون دولار. بلغت الأصول التشغيلية المستخدمة في أعمال EZEE في دولة الإمارات العربية المتحدة 400 مليون دولار. وبعد تقييم الوظائف التسويقية المماثلة التي تقوم بها شركات أخرى، تم تحديد العائد على الأصول على أساس تجاري بواقع 12.5%. بالإضافة إلى ذلك، تقوم شركة UKB برسملة نفقات البحث والتطوير بمعدل 0.3 لكل دولار من مبيعات المنتجات العالمية، في حين تقوم Dudlee برسملة نفقات البحث والتطوير بمعدل 0.5 لكل دولار من مبيعات EZEE في الإمارات العربية المتحدة.
في المثال السابق، تحقق خدمات التسويق الروتينية التي تقدمها Dudlee عائدًا قدره 50 مليون دولار (400 مليون * 12.5 في المائة). ويبلغ إجمالي الأرباح المتبقية 250 مليون دولار (750 مليون دولار – 450 مليون دولار – 50 مليون دولار). يتم تخصيص هذه الأرباح المتبقية بين UKB وDudlee بناءً على مفتاح الرسملة الخاص بالبحث والتطوير. تبلغ حصة الأرباح العادلة لـ UKB 93.75 مليون دولار أمريكي، في حين تبلغ حصة Dudlee من الأرباح 156.25 مليون دولار أمريكي.
في هذا المثال، تم تقسيم الأرباح في البداية على أساس الوظائف غير الروتينية ثم تم تخصيصها في المرحلة الثانية على أساس تكاليف البحث والتطوير. تعتبر آلية تلخيص المشتريات فعالة للغاية بالنسبة للمعاملات المعقدة والمترابطة، خاصة عندما يقدم كل طرف مساهمات فريدة وقيمة. وهي طريقة مناسبة ذات وجهين تمكن من توزيع التكاليف على كل وظيفة وتقييم مساهمة كل طرف، مما يجعلها اختيارًا مناسبًا عندما لا تتوفر مقارنات مستقلة لتقسيم البيانات.
تعد طريقة تقسيم الربح طريقة معقدة لتحديد أسعار التحويل وليست الخيار الأساسي. وتشمل تحدياتها الرئيسية الوصول إلى المعلومات من الشركات الأجنبية التابعة، وصعوبة قياس الإيرادات والتكاليف المجمعة، وتحديد نفقات التشغيل المناسبة وتخصيص التكاليف بين المعاملات والأنشطة الأخرى للمؤسسات المرتبطة عند تطبيقها على الربح التشغيلي.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. ما ورد أعلاه ليس رأيًا رسميًا لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. لأية استفسارات/توضيحات، لا تتردد في الاتصال به على [email protected]
